跳到主要内容

递延税资产_Deferred Tax Asset

什么是递延税资产？​

递延税资产是公司资产负债表上的一项项目，可以在未来减少应纳税所得额。

当企业多缴了税款时，就会出现这种资产项。这笔钱最终会以税收减免的形式返回给企业。因此，所多缴的税款成为了公司的资产。

递延税资产与递延税负债相对，后者表示公司预期未来应支付的所得税增加。

关键要点​

  • 递延税资产是由于税款的多缴或预缴而导致的资产项目。
  • 它与递延税负债相反，后者代表应付的所得税。
  • 递延税资产通常出现在税法与会计准则之间存在差异时。
  • 也可能因税收亏损的结转而产生。
  • 从2018年开始，大多数公司可以无限期结转递延税资产。[1] 在大多数情况下，这些资产无法用于已提交的税务申报。

理解递延税资产​

递延税资产通常在税款已支付或结转但尚未在公司损益表中确认时产生。

例如，当税务机关在与公司遵循的会计标准相比不同的时间确认收入或费用时，递延税资产可能会产生。这些资产有助于减少公司未来的税务负担。

需要注意的是，只有在损失价值或资产折旧的差额预计能够抵消未来的利润时，才能确认递延税资产。[2]

递延税资产可以与提前支付的租金或可退还的保险费进行比较。尽管企业不再有现金在手，但仍然拥有与之相当的价值，这必须在财务报表中反映出来。

递延税资产的示例​

递延税资产的一个直接例子是亏损的结转。如果一家企业在某个财年出现亏损，它通常可以利用这些亏损来降低未来年度的应纳税所得额。[3] 由于亏损在未来能够为公司省税，因此这种亏损成为了一项资产。

另一个情景是会计准则与税收规则之间的差异。例如，当费用在公司损益表中被确认的时间早于税务机关要求确认的时间，或者当收入在损益表中尚未应税但已被征税时，就存在递延税款。

基本上，只要资产和/或负债的税基或税务规则不同，就有机会产生递延税资产。

重要提示： 递延税资产没有时间限制。企业可以在最有利的情况下使用它们。然而，递延税资产不能与已提交的税务申报表一起使用。

如何计算递延税资产​

假设一家电脑制造公司根据过去的经验估算，下一年将退回保修维修的电脑比例为总生产的2%。如果公司第一年的总收入为3000美元，账面上的保修费用为60美元（2% x 3000美元），那么公司的应纳税所得额为2940美元。

然而，大多数税务机关不允许公司基于预期的保修来扣除费用。因此，公司必须就全部3000美元缴纳税款。

如果公司的税率为30%，则损益表中应缴税款与实际缴纳税款之间的差额18美元（60美元 x 30%）便成为了递延税资产。

特殊考虑​

在考虑递延税资产的关键特征时，首先，从2018年税年开始，它们可以在大多数公司中无限期结转，但不再能够回溯结转。[4]

重要提示： 一些农业亏损仍然可以回溯结转最多两年。[5]

其次，需要考虑税率如何影响递延税资产的价值。如果税率上升，这对公司是有利的，因为资产的价值也会上升。这为更高的收入提供了更大的缓冲。但如果税率降低，税收资产的价值也会下降。这意味着公司在税务截止日之前，可能无法充分利用整个利益。

为什么会出现递延税资产？​

如果公司已预缴税款，资产负债表上可能会反映出递延税资产。它也可能单纯因为公司缴税的时间与税务机关记账的时间上存在差异，或者公司多缴了税款。在这种情况下，公司的账簿需要反映已支付的税款或应收款项。

递延税资产能结转吗？​

可以。从2018年开始，纳税人可以无限期地结转递延税资产。[1] 它们永不过期，公司在其最有利的情况下使用它们。

递延税资产与递延税负债的区别是什么？​

递延税资产代表财务利益，而递延税负债则表明未来的税务义务或应付款。例如，拥有传统401(k)计划的退休储蓄者使用税前收入向其账户进行缴款。当这笔资金最终被提取时，须就这些缴款缴纳所得税。[6] 这就是递延税负债。

总结​

递延税资产与税款的多缴或预缴有关。当税务机关确认收入的时间与企业依照会计标准确认的时间存在差异时，便会出现这种情况。或者，当前的亏损可以结转并减少公司未来的税务负担。

递延税资产可以在未来减少公司的应纳税所得额。递延税资产是财务资产（相对于有形资产），在公司资产负债表上以非流动资产的形式出现。

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. "Treasury Department and IRS Issue Guidance for Consolidated Groups Regarding Net Operating Losses."

[2] PwC. "Demystifying Deferred Tax Accounting."

[3] Internal Revenue Service. "Publication 542: Corporations," Pages 14-15.

[4] Internal Revenue Service. "Instructions For Form 1139," Pages 1-2.

[5] Internal Revenue Service. "Publication 536 (2023), Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts."

[6] Internal Revenue Service. "401(k) Plan Overview."